本量利分析在钨矿山企业经营决策中的应用 7页

本量利分析在钨矿山企业经营决策中的应用江西钨业集团有限公司财务部----顾有红本量利分析又称盈亏平衡点分析，通俗称为保本点分析。它是通过综合分析企业的产品成本、产品产（销）量和利润三者之间的相互依存关系，来寻求不盈不亏时的销售量或销售额的一种计算方法，其目的是预测利润、控制成本，提高企业经济效益。通过本量利分析，可以为企业经营者，在控制经营风险和制定最佳决策方案时，提供可靠依据。笔者就钨矿山企业在经营决策中如何运用本量利分析，谈点个人看法，与大家商榷。一、正确划分固定成本和变动成本运用本量利分析，首先要分析总成本中的固定成本和变动成本，同时还要结合钨矿山企业的各种适应税费的实际情况，进行经营分析和决策。1、固定成本。其主要特点是：成本总额在一定生产量范围内，不受产量增减变动而变动，而单位产品的固定成本与产量的增减变动成反比例变动。例如：企业的管理费用（不含矿产资源补偿费）、制造费用（不含提取的维简费用和安全生产费用）、营业外收支（与产销量无直接关系，可以视同固定费用）等都属固定成本。对固定成本的所谓“固定性” ，我们不能作绝对化的理解，如果生产量超过一定范围固定成本也会发生变化，因产量超过现有生产能力，势必要扩建厂房，增添设备或增加必要的人员，从而使属于固定成本中的折旧、大修费用和管理人员工资等相应增加。反之，当产量减少到一定水平以下，企业必须采取减少管理人员，缩短生产周期等措施，以降低固定成本。2、变动成本。它是指其总成本与产量的增减变动成正比例变动的成本，但单位产品中的变动成本不变。如：钨矿山企业的采矿、掘进、运矿、选矿等作业成本，都是和单位产品的生产直接相联系的，其总额会随着产品产量的增减成正比例增减，但从单位成本看，则相反。如：钨精矿单位成本中的采矿、掘进、运矿、选矿成本保持不变，不受产量变动的影响。如下图单位变动成本产量（吨）成本（变动总成本O变动成本与产量关系图3、混合成本。它是随产量增加而增加，但与产量增加不成正比例的成本。它介于固定成本和变动成本之间，可将其分解成固定成本和变动成本两部分，就混合成本而言，在企业生产费用中较为广泛地存在。如：钨矿山企业的通风防尘费、机修、供电等辅助作业成本，以及产品销售费用，都属于混合成本，这些费用中的固定部分是为提供劳务的最基本支出，即工资，而其变动部分则是随着服务量增加而增加。二、适应税费的确定 目前，矿山企业除缴纳增值税，与之随征的城市建设维护费和教育费附加外，还必须按照国家有关法律法规，计提矿产资源补偿费和生产安全费用，而这些税费都是发生于成本之后，利润之前，与销售收入直接相关。因此，企业在进行盈亏分析和预测时，必须把税费因素考虑在内。否则，将会造成经营者决策失误。例：某钨矿山钨精矿预算含税销售单价为70060元/吨，增值税税率13%，实际税负为9%（销项税额－进项税金），城市建设维护费税率为5%，教育费附加3%，矿产资源补偿费2%，安全生产费用2%，则钨精矿产品总适应税费率为：=4.18%三、本量利分析的运用只要任何一个企业能把成本分解成固定成本和变动成本后，按照损益方程式的基本原理，成本、销量、利润三者之间的关系，通常可以用数学模型来表示。假设产销量平衡，则：利润=销售单价（1－适应税费率）×销量－单位变动成本×销量－固定成本从上述公式中我们可以看出，它含有6个相互联系的变量，只要给定5个，便可求出另1个变量的值。 我们在进行本量利分析时，如果要计算利润，通常可把销售单价、适应税费率、单位变动成本和固定成本视为稳定的常量，只有销量和利润两个自由变量。当给定销量时，根据公式可直接计算出预算利润；当给定目标利润时，根据公式可直接计算出应达到的销售量。因此，运用本量利分析，可以确定企业盈利与亏损的合理界线，为安排生产经营活动找到切入点；可以测算实现经营预算目标时应达到的产量或销售额，是企业挖掘利润空间的工具；还可以分析产品的产销量、价格和营销策略，为企业经营决策提供科学依据，有利于提高经营管理的预见性和主动性；也是编制弹性预算的基础，更是全面完成经营预算目标的有效手段。现举例分析如下：XXX企业2006年预算表项目计量单位2006年预算一、钨精矿产销量吨1000二、钨精矿销售单价（不含税）元/吨62000三、固定总成本万元1530其中：管理费用万元920制造费用万元440财务费用万元30营业外支出万元10混合成本中的固定费用万元130四、钨精矿单位变动成本元/吨16720其中：矿山维简费元/吨2520采、掘、运、选成本元/吨16400混合成本中的变动成本元/吨1200附产品扣价元/吨-3400五、适应税费率%4.18六、附产品销售利润万元365 七、其他业务利润万元20八、利润总额万元3000九、利润总额（奋斗目标）万元4000根据上述资料，要确保目标利润的实现，该企业应采取下列措施。（一）测算盈亏平衡点的销售量是多少？（二）预测钨精矿产销量在年度预算1000吨，附产品销售利润和其他业务利润不变的条件下，年度利润总额是多少？利润总额=1000×[6.2×（1－4.18%）－1.672]－1530＋365＋20=3124（万元）显然，这个利润总额已达到该企业的目标利润，但与年度奋斗目标4000万元比，相差876万元。（三）预测要达到利润奋斗目标，需要的产销量是多少？销售额是多少？销售额=1295×6.2=8029（万元）从计算结果看出，要完成利润奋斗目标，该企业在成本费用不变的情况下，产销量需增加295吨，销售额要达到8029万元。（四）绘制目标利润图 绘制目标利润图，是按照绘制盈亏平衡点的方法进行的，纵坐标表示销售收入、成本和利润；横坐标表示销售量或销售额。目标利润图是把影响企业利润的有关因素及其相互关系，集中在一张图表上形象而具体地表现出来。利用它，可以清楚地看到有关因素变动对盈亏平衡点利润的影响，有助于企业经营者事先预测和决策。销售收入固定成本1530万元销售收入.成本.利润（万元）单位变动成本16720元/吨总成本利润奋斗目标4000万元2004006008001000120014001600销售量（吨）O100020003000400050006000700080009000358盈利区盈亏平衡点利润总额3124万元亏损区1295利润目标3000万元XXX企业2006年目标利润图从上图看出，该企业的盈亏平衡点销量是358吨，当销量达到1000吨时，比利润目标3000万元多124万元，要完成奋斗利润目标4000万元，销售量则要达到1295吨，比预算销量增加295吨。（五）应采取的措施 综上分析，该企业在钨精矿销量和单位售价不变的条件下（外部因素），盈亏平衡点的高低，主要取决于固定成本和单位变动成本的高低，固定成本越多或单位变动成本越高，盈亏平衡点就越高，利润就小，当固定成本越少或单位变动成本越低，盈亏平衡点就越低，利润就大。因此，企业在经营决策时，必须克服“面向主管部门”的讨价还价，要把过去“眼睛向外”强调外部条件，转向“眼睛向内”注重内部管理，走内涵发展的道路，使企业真正从“生产经营型”转到“经营管理型”上来，并采取下列措施确保年度利润奋斗目标的实现。1、提高产品质量，生产适应市场需求的产品，坚持“信誉第一，用户致上”的经营理念，开拓市场，向经营市场要效益。2、通过科研项目进行技术攻关，提高选矿的综合实收率，增加产品产量，降低产品的制造成本。3、向节约原材料、能源要效益，降低变动成本。首先，在原材料领料方面，杜绝以领代耗的现象，坚持修旧利废，以旧换新，做到利废代用；其次，在组织井下生产方面，做到集中作业，集中供风、供水、供电，并注意风机能力与开动台班的配套协调，以降低能耗。4、把全面预算管理的理念，灌输到每个坑口（车间）、工区段和班组，形成“千斤重担人人挑，人人身上有指标”，改变以往“大锅饭”的分配机制，体现员工收入与经济责任制考核挂钩，做到奖罚分明。5、严格控制管理费用的支出，做到“无计划勿行动，无预算勿开支”，坚持“一支笔”审批制度，降低固定成本。以上本量利分析的运用，是我在实践工作中的一点粗浅认识，随着企业经营机制的转换，特别是全面预算管理制度在企业的落实，我相信，本量利分析将在企业经营决策中发挥其重要作用。