行为医疗保健中心本量利分析 7页

行为医疗保健中心：为编制计划和控制所作的成本-数量-利润（CVP）分析A.RonaldKucicLisaM.VictoravichJamesE.SorensenUniversityofDenverUniversityofDenverUniversityofDenver简介帮我们一下？当年6月，Bridgestone医疗保健中心的常务董事ThomasThomas:事实上，为避免损失从外面情人来帮忙，未尝不是个好办法。因为我受的是心理学方面的训练，我自己在会计Russell博士和会计师SusanSmyth，正在就该中心的经营和对方面并没有什么经验。我们需要找个对非盈利性的公众服财务业绩实施监督的必要性的问题，展开进一步的讨论。务机构的财务管理有专长的人。Bridgestone坐落在俄亥俄州克利夫兰市，为有药品滥用问题的个人提供预防、干预和治疗服务。在上一年中，虽然预期会略有盈余，却蒙受了亏损。此后，Bridgestone的管理当局开始关心它的财务业绩。尽管管理当局关心并注意到BRIDGESTONE的背景情况Bridgestone的盈利能力问题，但它今年的年度预算仍然预期1只有$7,000的微量盈余（见图表1）。历史和任务Bridgestone是坐落在美国中西部的一家治疗麻醉药品滥用Thomas:从你所编制的财务报告来看，在过去三年中，我们曾的综合门诊中心。自1985年以来，Bridgestone提供一系列的为达到收支平衡而不断奋斗。直到最近我们才得以保本，门诊服务，包括咨询、危机干预、戒毒治疗、和美沙酮维但我仍然担心，只要经营中稍微出一点错，看来就会把我持疗法。Bridgestone把自己的任务定为，通过向有需要的个们置于经营亏损的境地。我已积极努力管理这个中心，我人，提供高质量的行为健康保健，成为治疗和改变人们生不知道我们应如何做才能避免亏损！活的领导者。基于这样的任务，Bridgestone对外界承诺，它要通过一些创新的服务和逐一地丰富每一个病人的生活，Susan:不幸的是，我的工作职责在于：业务发生时，把财务来推进行为保健工作。数据和次数记入会计账册，对如何监督业绩我没有整体认识。我现在每周工作40多个小时，因而我确实不知道还能常务董事和员工队伍再多干些什么。也许我们可以雇用个咨询师什么的人，来中心的常务董事ThomasRussell博士从俄亥俄大学获得社会工作硕士、又从西北大学获得临床心理学（戒瘾辅导专业）1博士学位，已经有了超过30年的行为健康戒瘾方面的工作贡献毛益$3,500,000减去固定费用$3,493,700。—译者IMAEDUCATIONALCASEJOURNAL..1..VOL.3,NO.4,ART.1,DECEMBER2010 经验。他是美国戒瘾考官协会的成员，并曾是俄亥俄大学病历管理–病历管理是监察病情的发展，以及是否遵照所推心理学院的一名教师。Russell博士在戒瘾领域发表了许多论荐的戒瘾治疗方案实施监督而提供的服务。如有需要，还文，并多次在重要的会议上发表演讲。向各外部单位，如法院、儿童保护服务、颁发执照的机构除了这位高素质的常务董事之外，Bridgestone还有一个和雇主提供报告书。卓越的员工队伍。中心一直保持着比较低的病人对员工的团体心理辅导–在病人处于发病期时，一般认为打破病人被人数比率；此外，员工中有许多受过良好训练的专业人员，隔离的状态，也就是把他们组成一个群体，对治疗最为有时刻准备着在各种环境下向病人提供良好的服务。效。在团体咨询的过程中，病人能有机会通过分享经验、Bridgestone的员工们就象是同一个家庭的成员，并以待人正倾听别人的自我叙述、获得他人对自己行为所作的反馈。直和服务专业著称。他们改变了数以千计的人的生活，这在这样一个团体之中，病人也学会如何提高自己的社交能是中心成功的关键所在。力。病人的表扬信个别心理辅导–有嗜瘾的人，往往认为自己的问题具有独特病人和病人家属的表扬信中包括了这样的内容：性，所以最好单独地与咨询师面谈，才能让他们觉得被更好的理解。个别心理辅导的重点包括病人在教育过程中的“我要说的是，多谢你们帮助了我的女儿！我认识很进展、参与团体活动、对毒品的监督、遵照医嘱的情况、多临床专家……事实上我也是其中之一。在自己执212项步骤、以及了解病情有哪些改善，从而使病人获得长业20年之后，我对于把自己的女儿送去治疗的经验期清醒。一直都深有沮丧的感觉，这持续到把她送到Bridgestone之前。尽管临床专家不乏其人，……但你危机干预–由于嗜瘾所引起的疾病会带有暴力的性质，们这些人才是真正的临床专家—这四个字要用粗体Bridgestone设置了危机干预（又称紧急咨询）这个服务项目，字写出。”以应对可能引起旧病复发的精神紧张状态、或者帮助病人克服可能导致旧病复发的对毒品的渴望。“今天是我恢复清醒一周年的日子。如果没有Bridgestone的咨询师们的帮助，我不可能恢复清醒。重症门诊–门诊治疗的重点在于对个别和团体病人提供教我真不知道怎么样来表达我的谢意！”育和心理辅导服务，向每个病人提供一项从嗜瘾中恢复过来、并由自己来实施的戒瘾方案。每个病人每星期需要就“我对自己在Bridgestone所受到的治疗，深表谢意。走诊三次，每次三小时，根据各人的病情而定，持续六到八向恢复的这条路，崎岖不平。为了使我复原，直到个星期。今天我仍然按照必须遵行的治疗程序，每天坚持着做。我认识到具备正直并保持开放的思想，是十分药物干预3–这是一项对呈现有“精神失常的诊断和统计手册必要的。我现在完全对要求我做到的一切，举双手第四版（DiagnosticandStatisticalManualofMentalDisorders,投降—因为我要取得真正的胜利。”FourthEdition,DSM-IV）”所述症状的成人、儿童和青少年，提供的评估和监督服务。它包括评估病人对治疗精神疾病行为健康和各项戒瘾服务的药物的需求并实施监督，提供与精神失常、严重的情绪为治疗不同程度的麻醉药物依赖疾病，从戒毒治疗到保持疾患、冲动控制失常、双重极端性格障碍、以及其他会有长期清醒和防止旧病复发，Bridgestone提供的服务总共有10碍日常生活的精神疾病有关的药物。项。美沙酮维持治疗法–对有鸦片瘾的病人，要按各人的具体情况病人预检–对病人的预检，是由戒瘾咨询师来做的。咨询师提供健康护理和处方药美沙酮，帮助他们解除失眠、减轻采用多项手段，确定酗酒或毒瘾问题是否确实存在。如果对鸦片的渴望、使其体内达到生物化学平衡。确诊如此，就有必要确定病情的严重程度，看是不是需要采用药物戒毒，需要对病人提供哪些服务和哪个程度的照2料使其安全、顺利地达到清醒。twelve-stepprogramis是一套引导酗酒者戒酒的原则，最初由美国匿名戒酒互助会所倡导，披露于1939年出版的《匿名戒酒互助会：十多实验室尿液分析–实验室尿液分析，是为筛洗和干预而作的万人从酗酒中解脱出来的故事（AlcoholicsAnonymous:TheStoryofHow服务，目的是帮助病人经受住毒品的诱惑。验尿还能提供MoreThanOneHundredMenHaveRecoveredFromAlcoholism）》一书毒品服用的早期证据，从而对该病人的治疗作出适当的调中。—译者3medicalsomatic，somatic指人的躯干、肉体。这个门诊部的大部分治节。疗是针对人的精神的，例如提供心理辅导等。但这一项服务则指通过药物处理嗜瘾对肉体的影响。姑译为“药物干预”。—译者IMAEDUCATIONALCASEJOURNAL..2..VOL.3,NO.4,ART.1,DECEMBER2010 随访式戒毒治疗–随访式戒毒治疗（又称门诊戒毒）是使病人Bridgestone的绩效。了解这个情况之后，Sheryl就解释说，不必住院，就能解除对毒品和酒精的依赖。随访式戒毒这本量利（CVP）分析对Thomas会有用，他需要做的是收集种门诊的治疗方法的优点在于给病人正常的日常生活，带一些与成本、销售收入和服务量有关的基本信息。她还解来最小的影响。释道，CVP是一项基本的管理会计方法，它对编制计划、控制和决策都有用处。它探究成本、数量或作业水平、以及为行为保健服务提供的医疗补助计划利润三者之间的关系。Sheryl要求Thomas提供以边际贡献的格式编制的俄亥俄是美国对行为保健服务实施医疗补助计划的的少数Bridgestone的年度预计利润表。她解释道，这个格式是作几个州之一，虽然在联邦法律中是并不要求这样做的。凡CVP分析的基础，因为表上把收入和费用，分别按相对于与应用医疗补助计划于行为保健服务的州必须对医疗补助计服务作业量（即各项服务的数量）呈变动或固定的习性来划所支付的是哪些服务项目，作出明确的规定。为了便于列示。Sheryl通过对Bridgestone的经营环境和贡献毛益式利病人接受医疗补助计划的偿付款起见，Bridgestone所提供的润表的了解，可对如何增加利润能力提供建议。她提出的各服务项目的内容，必须与俄亥俄州所规定的支付内容相三项关键性建议是：把重点放在保持目标所定的服务量、一致。降低可自行酌定的固定成本、以及向公司和非盈利性单位当一个接受医疗补助计划的病人接受心理健康和/或提供外出服务。戒酒、戒毒服务时，当地的“戒酒戒毒和心理健康（Alcohol,DrugAddictionandMentalHealth,ADAMH）委员会”、“戒服务量酒戒毒机构（AlcoholandDrugAddictionServices，ADAS）Sheryl从她过去为一些收入依靠医疗补助计划的保健中心提委员会”和“社区心理健康（CommunityMentalHealth,CMH）供咨询的经验中知道，达到预期的服务量水平，对于维持委员会”向提供服务者支付费用。这个委员会随即从联邦盈利目标，至关重要。没有达成预计的服务水平将会使中政府取回服务成本的60%，这笔偿还款通过俄亥俄州工作与心无法实现可能的收入和边际毛利。服务水平强调了对提家庭服务部（OhioDepartmentofJobandFamilyServices,供服务的数量实施监督的重要性，以及确保所提供的由医ODJFS），转给俄亥俄州心理健康部（OhioDepartmentof疗补助计划付款的服务项目上不低于计划的数量。因此，MentalHealth,ODMH）和俄亥俄州戒酒和戒毒部（Ohio重要的不只是把注意力放在已经达到的贡献毛益和净利额DepartmentofAlcoholandDrugAddictionServices,上，而且还必须确保实现计划所规定的数量水平。ODADAS）。其余40%则从该州和当地的收入中支付。达成预定的数量的重要性还必须进一步加以强调，因根据下一年预期的医疗补助计划偿付的比率，编制该为医疗补助计划的各项费率不能增加，从而也不是增加收中心未来一年和季度的预算，按不同的服务项目，分别详入的途径。而且，每年医疗补助计划的资金是有上限的，见于图表1与图表2。由于各季度之间对不同服务项目的需因而试图逐步提高业务数量的做法来提高收入并不可行。求量起伏不大，因而季度预算按年度预算的四分之一编列。虽然医疗补助计划的偿付款是Bridgestone主要的收入来源，可自行酌定的固定成本但也还有一小部分的收入是来自顾客的私人付款的。Sheryl提到，为了达成利润目标，另外一个要注意的方面是降低可自行酌定的固定成本。为此，必须了解约束性固定服务咨询事务所成本与可酌定固定成本之间的差别。每一个组织总有若干受到约束的成本，例如设施、设备、已经发生的长期债务、如前所述，Bridgestone曾经历了重大的财务压力，常务董事或组织策略等的成本。租赁费用、为长期债务支付的利息、Thomas一直想知道如何把财务运行稳定在保本水平之上。财产税和关键人员的薪酬都是不会有所变动的，除非经营同时，他希望能够对中心的绩效作持续的量度和监督。由的范围发生了变化。这些成本被看作是约束性固定成本。于在本单位没有人能帮助他解决这个问题，Thomas遂与一例如，为了使该组织持续经营下去，租赁费用或利息是必家享有盛名、为非盈利性单位服务的有限责任公司服务咨须付出的。如果不付租赁费用，就可能造成失去一项资产询事务所联系。这家事务所的业主兼经营者名叫Sheryl的结果；不向债券持有者支付利息，债券持有者就会接收Marshall，她还是克利夫兰州立大学的会计教授。该事务所了企业的经营权。折旧看来只是对历史成本的一个分配过的专长，是政府机构和非盈利性机构的管理问题。程，实际上它是遵循一定的模式计算的结果，而这一模式在他们第一次见面讨论Bridgestone处境的会谈将要结是在固定资产购置的当时就已经确定下来了。束时，Thomas强调他并不只是要雇用Sheryl把当年的工作做可酌定固定成本则不同。如何酌定，依管理当局为了好，他还想知道在此基础上如何持续地衡量和监督达成该组织的目标，如何开支这些成本的决策而定。这些IMAEDUCATIONALCASEJOURNAL..3..VOL.3,NO.4,ART.1,DECEMBER2010 图表1：Bridgestone行为医疗保健中心次年年度预算团体个别美沙酮维随访式预检验尿病历管理心理辅导心理辅导危机干预重症门诊药物干预持治疗法戒毒治疗合计收入医疗补助计划费率$40$100$80$30$90$140$110$200$15$260服务次数4,00011,5506,00028,00012,0001,5002,0008008,0001,300收入$160,000$1,155,000$480,000$840,000$1,080,000$210,000$220,000$160,000$120,000$338,000$4,763,000州------3,000--205,000208,000私人支付10,000500-5,00010,000-3,500---29,000合计$170,000$1,155,500$480,000$845,000$1,090,000$210,000$226,500$160,000$120,000$543,000$5,000,000变动成本药物/检验$30,000$404,250$140,000$120,000$30,000$200,000$200,000$96,000$260,0001,480,250其他2,5002,000$10,0002,0002,0001,000250---19,750合计$32,500$406,250$10,000$142,000$122,000$31,000$200,250$200,000$96,000$260,000$1,500,000边际贡献$137,500$749,250$470,000$703,000$968,000$179,000$26,250$(40,000)$24,000$283,000$3,500,000固定费用工资福利1,827,607咨询费174,685租金419,244运费104,811办公用品69,874折旧873,424其他524,055固定费用合计$3,493,700IMAEDUCATIONALCASEJOURNAL..4..VOL.3,NO.4,ART.1,DECEMBER2010 图表2：Bridgestone行为健康与戒瘾中心次年第一季度预算团体个别美沙酮维持随访式预检验尿病历管理心理辅导心理辅导危机干预重症门诊药物干预治疗法戒毒治疗合计收入医疗补助计划费率$40$100$80$30$90$140$110$200$15$260服务次数1,0002,8881,5007,0003,0003755002002,000325收入$40,000$288,750$120,000$210,000$270,000$52,500$55,000$40,000$30,000$84,500$1,190,750州------750-51,25052,000私人支付2,500125-1,2502,500-875---7,250合计$42,500$288,875$120,000$211,250$272,500$52,500$56,625$40,000$30,000$135,750$1,250,000变动成本药物/检验$7,500$101,063-$35,000$30,000$7,500$50,000$50,000$24,000$65,000$370,063其他625500$2,50050050025063---4,938合计$8,125$101,563$2,500$35,500$30,500$7,750$50,063$50,000$24,000$65,000375,000边际贡献$34,375$187,313$117,500$175,750$242,000$44,750$6,563$(10,000)$6,000$70,750$875,000固定费用工资福利456,901咨询费43,671租金104,811运费26,203办公用品17,469折旧93,356其他131,014固定费用合计$873,425IMAEDUCATIONALCASEJOURNAL..5..VOL.3,NO.4,ART.1,DECEMBER2010 成本的多少，由管理当局斟酌确定。例如，从短期看，经可以提供的服务项目中包括：理人员可以改变其支付的广告费、旅差费、员工培训费、•帮助该单位的管理当局，解决由于精神健康或滥用办公用品、或研究与开发成本。在资金短缺的时候，这些麻醉药物而影响工作效率和无故缺席问题。成本可以减缩；手头宽裕时，不妨增加。可酌定固定成本，•帮助有效地实施监督管理。通常可以依据对近期成本的考量而改变；但从长远来看，•帮助员工应对由行为或其他健康问题引起的业绩恶长期地完全不予开支，则属不智之举。谁愿意年复一年地化的情况。在一个为了提高利润数字，而把员工培训成本降低到零的•帮助应对导致残障与影响恢复工作有关的各项问题。单位里工作呢？降低广告费用固然在短期内不至于损及销•帮助辨识可能因工作组织的原因而造成的情绪紧张售收入，但对销售收入的长远影响又如何呢？也许到其他问题。州的出差费可以在一个短时间内不予开支，但如果长期地•帮助该单位贯彻无毒品工作场所的政策和规章，以不派人去其他州参加全国性的专业会议，最终会对该组织及准备应对与各项心理问题相关的恐怖主义问题。的业绩产生什么影响呢？•担任该单位管理当局的内部咨询人员，就员工的行为健康问题提供咨询意见。对Bridgestone医疗保健中心而言，折旧和租金可能属于约束性成本，而其他各项（诸如薪水和福利、咨询费用、交通运输、办公用品）则可能属于可酌定的固定成本。Sheryl要求鼓励Thomas把固定成本中哪些属于可斟酌确定的、哪些是约束性的，加以区别。这样，他就可以对可酌定固定成本请以业务便函的格式向Bridgestone行为医疗保健中心执行作适当削减，以达成Bridgestone的利润目标。这也使他能够董事ThomasRussell博士提出，看来该中心只能勉强保本和认识到，在某种程度上，固定成本实际是“可斟酌确定”财务业绩下降的原因所在。你会向Russell博士提出哪些建议，的，以及它们的开支水平从长远或短期来看是否可以有所来改善该中心当前的运营状况，他又能如何对它未来的业降低。绩实施有效的监督？在你的信函中，应该详述下列各点：外出服务项目Sheryl担任咨询的一些行为医疗保健中心，曾通过向公司、讨论题政府机关、或其他非盈利性性公司提供外出服务项目，来增加收入。可能的项目包括了为酗酒、其他麻醉药瘾或行为健康咨询等问题提供给员工辅导项目（employeeassistance1.Bridgestone来年预算的加权平均边际贡献（weightedprograms,EAP）或其他种类的项目。美国卫生与公众服务averagecontributionmarginWACM）百分率是多少？部报告称，精神疾病所引起损失的工作天数和危害，比许2.对Bridgestone的管理当局来说，边际贡献（WACM）百3多其他慢性疾病（诸如糖尿病、气喘和关节炎）更多。因分率高，意味着什么？精神疾病和滥用药物引起的效率低下而损失的工作天数，每年约达2.17亿天，使美国的职工每年损失170亿美元。3.Bridgestone是不是能够为明年制订计划，做到保本或收Bridgestone可以让它的人员去到客户处或客户所指定入稍高于费用（有一点利润）？如果该中心能够达到保本或收入稍高于费用，而你担心一些事项可能造成损失，的场所（为确保匿名起见），向这些病患者提供服务。为你会做些什么试图改变这个情况呢？（你可能考虑到在这些服务支付各项费用的可能是各个公司。如果这些成为中心内或向中心外提供一些服务项目。）经常性的服务，将会是一种有着很高边际贡献的补充和经44.CVP分析中，服务性收入的安全边际是一项有用的内容。常性的收入来源。真正大的公司可能会向员工提供员工辅导项目（EAP）或咨询性的服务项目，但小一些的公司则不此数是一个金额（$），也可以是一个百分率（%）。能。因而这一类合约对大公司非常具有吸引力，它能提高员工的福利而所费又不多。为这些公司所提供服务的成本，4见U.S.DepartmentofHealthandHumanServices.MentalHealth:A属于变动成本（按服务量而变化），而不是固定成本，即ReportoftheSurgeonGeneral—ExecutiveSummary.Rockville,MD:U.S.不需要因这些咨询而另外雇用永久性的员工。这对DepartmentofHealthandHumanServices,SubstanceAbuseandMentalHealthServicesAdministration,CenterforMentalHealthServices,NationalBridgestone可能是个优势，因为该中心已经为这些咨询师支InstitutesofHealth,NationalInstituteofMentalHealth;1999.亦可访查网付了固定的薪酬。址：http://www.surgeongeneral.gov/library/mentalhealth/home.html--原注IMAEDUCATIONALCASEJOURNAL..6..VOL.3,NO.4,ART.1,DECEMBER2010 Bridgestone明年的预计安全边际是多少？回答这个问题，可能提出哪些建议，来提高Bridgestone的盈利能力？并解释它对Russell博士意味着什么。5.固定成本可能是可酌定的、也可能是约束性的。请根据案例中所陈述的内容，指出哪些成本是属于可以斟酌确定的。假定管理当局可以把可酌定固定成本减少10%，IMA简介这将对Bridgestone的保本点收入产生什么影响？美国管理会计师协会（IMA）在全球拥有近60,000名会员，它致力于帮助财会专业人员提升企业业绩，是全世界这一6.在Bridgestone第二年的经营中，需要更多地注意哪些服领域最重要的机构。IMA通过提供执业管理会计师认证、务项目？（提示：这些服务项目相对WACM的贡献%是开展研究、提供专业教育、构建人际网络以及提倡至高的多少，其总的边际贡献又是多少？来自哪些服务项目？）道德和职业标准，为专业人士提供了一个富有活力的交流7.加权平均边际贡献（WACM）的预算百分率，可以如何经验的场所，以帮助他们提升自己的职业生涯。若想了解用来帮助对Bridgestone的实际经营实施控制？更多有关IMA的信息，请访问www.imanet.org。8.如果在一个预期收入水平和固定成本数的情况下，确定了一个加权平均边际贡献（WACM），同时又确定了一个预期的收入水平和固定成本的计划数，而WACM的预算百分率在第二年（未来）的时间段中事实上是实现了，那末如果总收入下降到预算水平以下或固定成本的增加超过了预算水平，则该组织是不是仍然会蒙受亏损呢？你能不能解释：虽然在未来的时间段中实现了计划的WACM百分率，为什么仍然会亏损呢？9.你能否用数字来表明，财务上的亏损是如何产生的？请说明下述三种可能的前景所产生的结果：a.如果Bridgestone的团体心理辅导项目的服务量，在第一季度中减少10%，则在财务方面会对它造成什么影响？b.如果Bridgestone的团体心理辅导服务项目的偿付比率，在第一季度减少10%，则在财务上会对它造成什么影响？c.如果季度收入总额维持不变，但因病历管理从医疗补助计划所得的季度收入减少$48,000（服务量为600次，每次$80），同时为团体心理辅导从医疗补助计划所得的季度收入增加$48,000（服务量为1,600次，每次$30)，则会造成什么财务影响？请注意：数量的变化会使收入总额、变动成本总额、和边际贡献发生变化。假定私人在团体咨询中所支付的费率，与医疗补助计划的费率维持不变（每单位$30）。d.如果在第一季度中，Bridgestone的固定成本增加1%，则在财务上会对它造成什么影响？10.就CVP分析这项工作，你会向Bridgestone的管理当局提出哪些总体的建议？11.作为会计师，通常会把重点放在一个可增加企业盈利性的定量方法（如CVP）上。但对会计师来说，善于跳出定式思维，辨识增加利润的各项途径，是很重要的。你IMAEDUCATIONALCASEJOURNAL..7..VOL.3,NO.4,ART.1,DECEMBER2010