《管理会计》第三章_本量利分析 35页

本量利分析的概述一、本量利分析的概念和作用概念：本量利分析是分析成本、业务量、利润三者之间依存关系的一种定量分析方法。它是在成本性态分析的基础上,运用数学模型或图形着重揭示和分析固定成本、变动成本、销售量、销售单价、销售额、利润等变量之间的内在联系和变动规律，从而为企业预测、决策、预算、控制和规划提供必要的财务信息。2021/6/131 三、本量利分析的基本公式和相关指标(一)基本公式:利润=销售收入-总成本=销售量×(单价-单位变动成本)-固定成本变换形式：1.销售量=(固定成本+利润)(单价-单位变动成本)2.单价=(固定成本+利润)销售量+单位变动成本3.单位变动成本=单价-(固定成本+利润)销售量4.固定成本=单价×销售量-单位变动成本×销售量-利润P=px-(a+bx)a=px-bx-P2021/6/132 某出版社明年拟出版《英汉会计词汇》，已知单位变动成本24元，固定成本总额60000元，每本售价30元，预计明年可售出80000册，则预计可获得多少利润？P=px-(a+bx)=30×80000-(60000+24×80000)=420000实例2021/6/133 若该出版社明年出版《词汇》的成本水平和销售数字不变，但该社负责人将该书的目标利润定为450000元，则书价应定为多少？实例2021/6/134 若出版社明年出版《词汇》的单价、固定成本总额和销售量均不变，目标利润给定为450000元，为了保证目标利润的实现，该书的单位变动成本为多少？实例2021/6/135 a=px-bx-P=(30×80000)-(24×80000)-450000=30000若出版社明年出版《词汇》的单价、单位变动成本和销售量均不变，目标利润给定为450000元，为了保证目标利润的实现，该书的固定成本总额为多少？实例2021/6/136 若出版社明年出版《词汇》的单价和成本水平均不变，目标利润给定为450000元，为了保证目标利润的实现，出版社明年应销售多少数量的《词汇》？实例2021/6/137 (二)边际贡献和其它相关指标边际贡献是指销售收入总额和变动成本总额之间的差额，也称贡献毛益、边际利润，记作Tcm。分为绝对指标和相对指标两类，其中绝对指标有具体分为单位边际贡献和边际贡献总额；相对指标又细分为边际贡献率和变动成本率。彼此之间可进行相互转化.2021/6/138 本量利分析的概述单位边际贡献（cm）边际贡献总额（Tcm）边际贡献率（cmR）变动成本率（bR）单位贡献毛益=销售单价－单位变动成本cm=p-b贡献毛益总额=销售收入总额－变动成本总额Tcm=px-bx=(p-b)x=cm•xpxbxTcmaP边际贡献率＋变动成本率=1px-bxbxPxpx+=1cmR=cm/p*100%=Tcm/px*100%【例3-1】BACK2021/6/139 本量利分析的概述四、本量利分析的评价本量利分析是建立在一些假设条件之上的，使得本量利分析存在一定的缺陷。因此，本量利分析对企业管理者来说，只适用于短期的计划和预测，它的分析结果不是十分精确，一般只能作为决策的参考依据，不能完全代替管理者的判断和经验。2021/6/1310 保本、保利分析本节内容:一、保本分析二、保利分析三、企业经营安全程度的评价2021/6/1311 保本、保利分析一、保本分析(一)保本和保本点的含义保本是指企业在一定时期内收支相等，即边际贡献等于固定成本，利润为零。保本分析主要确定使企业既不亏损又不赢利的保本点，是本量利分析中最基本的内容，也可称作盈亏平衡分析。保本分析的关键是确定保本点。保本点是指企业达到边际贡献等于固定成本，利润为零，不亏不盈时的业务量。在该业务量水平，企业的收入正好等于全部成本。超过该业务量水平，企业就有盈利，低于该业务量水平，企业就亏损。保本点也可称作盈亏平衡点、盈亏临界点。2021/6/1312 保本、保利分析(二)单一品种保本点的确定1.公式法保本量=固定成本(单价-单位变动成本)=a(p-b)=固定成本单位边际贡献=acm保本额=单价×保本量=固定成本边际贡献率=acmR=固定成本(1-变动成本率)=a(1-bR)【例3-2】2021/6/1313 保本、保利分析2．图解法--(1)保本图①标准式保本图②边际贡献式保本图（2）利量图2021/6/1314 保本、保利分析(三)多品种保本点的确定1.加权平均法:综合边际贡献率=(某产品的边际贡献率该产品销售比重)综合保本销售额=固定成本总额综合边际贡献率某产品的保本销售额=综合保本销售额该产品销售比重某产品的保本销售量=某产品的保本销售额该产品的单价2.分算法:先将固定成本总额按一定标准在各种产品之间进行分配，然后分算保本点，最后汇总.【例3-3】【例3-4】2021/6/1315 保本、保利分析3.联合单位法:按多种产品之间相对稳定的产销实物量比例组成一组产品，确定每一联合单位的单价和单位变动成本，进行本量利分析的一种方法。联合保本量=固定成本(联合单价-联合单位变动成本)综合保本额=联合保本量联合单价某产品保本量=联合保本量该产品销量比某产品保本额=该产品保本量该产品的单价4.综合保本图法【例3-5】BACK2021/6/1316 保本、保利分析二、保利分析1．保利分析的意义:保利是企业生产的真正目的，也只有在盈利存在的条件下，才能充分揭示成本、业务量和利润之间的关系。通过保利分析，可以确定为了实现目标利润而应该达到的目标销售量和目标销售额，从而以销定产，确定企业经营方向。2.保利点的含义保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为了实现一定的目标利润(TP)，而应达到的业务量。保利点也有保利量X1和保利额Y1两种.2021/6/1317 保本、保利分析3.保利点的计算(1)单品种保利额=保利量×单价保利量=固定成本+目标利润销售单价-单位变动成本=固定成本+目标利润单位边际贡献=(固定成本+目标利润)×单价单位边际贡献=固定成本+目标利润边际贡献率【例3-6】2021/6/1318 保本、保利分析在考虑所得税的情况下:保利量=［固定成本+目标税后利润(1-所得税税率)］/(销售单价-单位变动成本)=［固定成本+目标税后利润(1-所得税税率)］/单位边际贡献保利额=［固定成本+目标税后利润(1-所得税税率)］×单价/单位边际贡献=固定成本+目标税后利润(1-所得税税率)/边际贡献率2021/6/1319 保本、保利分析（2）多品种综合保利额=(固定成本+目标利润)加权平均边际贡献率如果考虑所得税，则：综合保利额=固定成本+税后利润(1-所得税税率)加权平均边际贡献率【例3-7】BACK2021/6/1320 保本、保利分析三、企业经营安全程度的评价1.安全边际:指实际(预计)的销售量与保本点销售量或实际(预计)的销售额与保本点销售额之间的差额，表明销售量（额）下降多少企业仍不至于亏损。公式:安全边际量=实际或预计的销售量-保本量安全边际额=实际或预计的销售额-保本额=单价×实际或预计的销售量-单价×保本量=单价×安全边际量2021/6/1321 保本、保利分析分析:安全边际越大，表示企业经营的安全程度越高，亏损的可能性就越小；反之，安全边际越小，企业经营的安全程度越低，亏损的可能性就越大。安全边际所提供的边际贡献就是企业的利润，安全边际越大，利润越大。因此，利润可表现为下列形式：利润=安全边际量×单位边际贡献=安全边际额×边际贡献率2021/6/1322 保本、保利分析2．安全边际率:指安全边际量与实际(预计)销售量的比例，也可以指安全边际额与实际(预计)销售额的比例，它是一个相对量，用来评价不同企业的经营安全程度。公式:安全边际率=(安全边际量实际或预计的销售量)×100%=(安全边际额实际或预计的销售额)×100%分析:安全边际率的数值越大，企业的经营越安全，所以它也是一个正指标。安全边际率10%以下10%—20%20%—30%30%—40%40%以上安全程度危险要注意较安全安全很安全【例3-8】2021/6/1323 保本、保利分析3．保本点作业率:保本点作业率是指保本点销售量占实际(预计)销售量或保本点销售额占实际(预计)销售额的百分比，也可称危险率。它是一个逆指标，数值越小，企业的经营越安全，反之，则不安全。保本点作业率=保本点的销售量（销售额）实际或预计的销售量(销售额)×100%保本点作业率+安全边际率=1【例3-9】2021/6/1324 第三节有关因素的变动对相关指标的影响变动成本固定成本产品品种结构销售价格相关指标销售量(额)2021/6/1325 第三节有关因素的变动对相关指标的影响本节内容:一、因素变动对保本点的影响二、因素变动对实现目标利润的影响三、因素变动对安全边际的影响四、各有关因素同时变动的影响2021/6/1326 第三节有关因素的变动对相关指标的影响一、因素变动对保本点的影响1．销售单价单独变动的影响:反方向变动。2．单位变动成本单独变动的影响:同方向变动。3．固定成本总额单独变动的影响:同方向变动。4．品种结构单独变动的影响:会影响多品种产品的综合保本额。【例3-10~3-13】BACK2021/6/1327 第三节有关因素的变动对相关指标的影响二、因素变动对实现目标利润的影响1．销售单价单独变动的影响:反方向变动。2．单位变动成本单独变动的影响:同方向变动。3．固定成本总额单独变动的影响:同方向变动。4．品种结构单独变动的影响:会影响多品种产品的综合保利额。【例3-14~3-17】BACK2021/6/1328 第三节有关因素的变动对相关指标的影响三、因素变动对安全边际的影响1．销售量(额)单独变动的影响有两种情况：一是保本销售量(额)保持不动，则实际或预计销售量(额)变动会引起安全边际同方向变动。二是实际或预计销售量(额)保持不动，则保本销售量(额)变动会引起安全边际反方向变动。2.销售单价单独变动的影响:同方向变动。3．单位变动成本单独变动的影响:反方向变动。4．固定成本总额单独变动的影响:反方向变动。5．品种结构单独变动的影响:当边际贡献率低的产品的销售比重增加时，安全边际额反方向变动；当边际贡献率高的产品的销售比重增加时，安全边际额同方向变动。BACK2021/6/1329 第三节有关因素的变动对相关指标的影响四、各有关因素同时变动的影响上面讨论的是单因素变动对相关指标的影响，事实上各因素往往是相互影响、相互作用的。例如降低单价的同时会使销售量增加，增加单位变动成本的同时往往要提高单价，此时保本点和保利点会发生相应的变动。【例3-18】2021/6/1330 第四节本量利分析中的敏感分析本节内容:一、敏感分析的含义及意义二、影响利润的各变量临界值的确定三、敏感系数和敏感分析表2021/6/1331 第四节本量利分析中的敏感分析一、敏感分析的含义及意义主要研究当一个重要因素发生变化时，导致目标值发生怎样的变化，是变化大还是变化小。在求得一个确定模型的最优解后，敏感性分析还可以研究该模型中的某个或某几个参数允许变化到怎样的范围，原最优解不变；或者当某个参数的变化超过允许范围，原最优解不再“最优”时，怎样用最简便的方法重新计算。BACK2021/6/1332 第四节本量利分析中的敏感分析二、影响利润的各变量临界值的确定在本量利分析中，临界值是指目标值（利润）由盈利转为亏损时，影响利润的相关变量-销售量、单价的最小允许值和单位变动成本、固定成本最大允许值，也称为盈亏临界值。三、敏感系数和敏感分析表(一)敏感系数=目标值变动百分比因素值变动百分比(二)敏感分析表:可直观地看出各因素变化后的利润值。【例3-19】【例3-20】【例3-21】BACK2021/6/1333 第五节本量利分析在经营决策中的应用在经营决策的分析中，哪种方案能为企业提供更多的边际贡献，更好的弥补维持现有生产能力所需支付的固定成本，使企业获得更多的利润，哪个方案就是最佳方案。应用举例:一、不同生产方法的选择二、购置某项生产设备的选择【例3-22】【例3-23】2021/6/1334 本章思考题1.本量利分析和保本分析有何区别？2.什么是边际贡献率？如何计算？3.为什么增加边际贡献率高的产品比重，可提高企业的盈利水平？4.对比保本点业务量和保利点业务量的计算公式。5.分析各因素变动对保本点、保利点及安全边际的影响。6.什么是敏感分析？其作用如何？2021/6/1335